提高起征點(diǎn)至5000元 按月計(jì)稅改為按年計(jì)稅——解讀個(gè)人所得稅法修正案草案
瀏覽次數(shù)：0 日期：2018-06-21
備受全國(guó)人民關(guān)注的個(gè)人所得稅改革方案，隨著19日《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法修正案(草案)》(以下簡(jiǎn)稱《草案》)提交十三屆全國(guó)人大常委會(huì)三次會(huì)議審議，將正式開(kāi)始推上實(shí)質(zhì)性的進(jìn)程。雖然《草案》的具體明細(xì)內(nèi)容沒(méi)有公布，但根據(jù)財(cái)政部部長(zhǎng)劉昆對(duì)《草案》的說(shuō)明，我們認(rèn)為這是一次力度空前的改革，尤其是對(duì)我們工薪一族。
一、明確居民個(gè)人和非居民個(gè)人兩類納稅人的概念，來(lái)華工作的外籍雇員納稅義務(wù)會(huì)增加嗎？
在中國(guó)境內(nèi)居住的時(shí)間這一判定居民個(gè)人和非居民個(gè)人的標(biāo)準(zhǔn)，由現(xiàn)行的是否滿1年調(diào)整為是否滿183天。
居民納稅義務(wù)人：應(yīng)當(dāng)承擔(dān)無(wú)限納稅義務(wù)，即就其在中國(guó)境內(nèi)和境外取得的所得，依法繳納個(gè)人所得稅。非居民納稅義務(wù)人：非居民納稅義務(wù)人，承擔(dān)有限納稅義務(wù)，僅就其從中國(guó)境內(nèi)取得的所得，依法繳納個(gè)人所得稅。
實(shí)行了24年之久的《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人取得工資薪金所得納稅義務(wù)問(wèn)題的通知》國(guó)稅法（1994）148號(hào)文將會(huì)失效并重新制定。外籍及港澳臺(tái)同胞來(lái)華工作的雇員納稅義務(wù)是否會(huì)增加？
二、對(duì)部分勞動(dòng)性所得實(shí)行綜合征稅，多來(lái)源高收入的人群將增負(fù)了。
按照“逐步建立綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制”的要求，將工資、薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得等4項(xiàng)勞動(dòng)性所得（以下稱綜合所得）納入綜合征稅范圍，適用統(tǒng)一的超額累進(jìn)稅率，居民個(gè)人按年合并計(jì)算個(gè)人所得稅，非居民個(gè)人按月或者按次分項(xiàng)計(jì)算個(gè)人所得稅。
將工資、薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得等4項(xiàng)勞動(dòng)性所得納入綜合征稅范圍，適用統(tǒng)一的超額累進(jìn)稅率。那么以后對(duì)經(jīng)常跨醫(yī)院診療的醫(yī)生、業(yè)余網(wǎng)紅作家以及拿著工資經(jīng)常外出作報(bào)告的專家們其個(gè)稅繳納額將大大增加。
三、稅率結(jié)構(gòu)的優(yōu)化調(diào)整，中等收入的人群將有福了。
個(gè)人所得稅法實(shí)行3%至45%的7級(jí)超額累進(jìn)稅率，本次調(diào)整擴(kuò)大3%、10%、20%三檔低稅率的級(jí)距，相應(yīng)縮小25%稅率的級(jí)距，保持30%、35%、45%這三檔較高稅率的級(jí)距不變。
稅率結(jié)構(gòu)的優(yōu)化調(diào)整，將大幅降低中低收入人群的稅負(fù)，尤其是中等收入的人群。
四、基本減除費(fèi)用（起征點(diǎn)）3500元調(diào)整到5000元，真的就這么簡(jiǎn)單？
原來(lái)按月計(jì)算應(yīng)納稅所得額，現(xiàn)在調(diào)整為按年計(jì)算，個(gè)稅起征點(diǎn)從月收入3500元上調(diào)至年收入6萬(wàn)元(相當(dāng)于月收入5000元)。
基本減除費(fèi)用（起征點(diǎn)）從以往的按月計(jì)算調(diào)整為按年計(jì)算，個(gè)稅所得稅的申報(bào)征管形式將會(huì)有大的改變，由原來(lái)的按月代扣代繳義務(wù)人按月計(jì)證申報(bào)，以后將會(huì)采取代扣代繳義務(wù)人按月預(yù)繳，年底個(gè)人進(jìn)行綜合核算申報(bào)，對(duì)于已繳稅款進(jìn)行多退少補(bǔ)的形式。當(dāng)然，提高個(gè)稅起征點(diǎn)，對(duì)多數(shù)人來(lái)講無(wú)疑是件好事，到手實(shí)際收入將會(huì)增加！
五、設(shè)立專項(xiàng)附加扣除，你的起征點(diǎn)實(shí)際上將大大超過(guò)每月5000元哦。
在提高綜合所得基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)的同時(shí)，明確現(xiàn)行的個(gè)人基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、住房公積金等專項(xiàng)扣除項(xiàng)目以及依法確定的其他扣除項(xiàng)目繼續(xù)執(zhí)行的同時(shí)，增加規(guī)定子女教育支出、繼續(xù)教育支出、大病醫(yī)療支出、住房貸款利息和住房租金等與人民群眾生活密切相關(guān)的專項(xiàng)附加扣除。
對(duì)于專項(xiàng)附加扣除，可能采取標(biāo)準(zhǔn)扣除和據(jù)實(shí)扣除相結(jié)合的方式。
標(biāo)準(zhǔn)扣除適用于一些不太方便明確具體扣除數(shù)額的事項(xiàng)，稅務(wù)部門(mén)將會(huì)規(guī)定一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，按此標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行扣除。例如子女教育費(fèi)、住房租金等
據(jù)實(shí)扣除則適用于可以明確具體扣除數(shù)額的事項(xiàng)，納稅人據(jù)實(shí)申報(bào)，提供符合規(guī)范的票據(jù)，再進(jìn)行扣除。例如大病醫(yī)療支出、住房貸款利息等
因?yàn)槟壳凹?xì)則還沒(méi)出臺(tái)，具體標(biāo)準(zhǔn)以細(xì)則為準(zhǔn)。
六、增加反避稅條款，實(shí)際拿著高收入，利用各種手段避稅的人群將有難了。
參照企業(yè)所得稅法有關(guān)反避稅規(guī)定，針對(duì)個(gè)人不按獨(dú)立交易原則轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)、在境外避稅地避稅、實(shí)施不合理商業(yè)安排獲取不當(dāng)稅收利益等避稅行為，賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)按合理方法進(jìn)行納稅調(diào)整的權(quán)力。
是否以后對(duì)那些企業(yè)高管爭(zhēng)拿“1元年薪”， 把個(gè)人開(kāi)銷算在了企業(yè)的費(fèi)用上，走報(bào)銷程序或是收人轉(zhuǎn)化為股息紅利、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目下 、影視從業(yè)人員的“陰陽(yáng)合同”等各種避稅手法，稅務(wù)機(jī)關(guān)將依法作出納稅調(diào)整，需要補(bǔ)征稅款的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)征稅款，并依法加收利息。
附件：
關(guān)于《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法修正案（草案）》的說(shuō)明
財(cái)政部部長(zhǎng) 劉昆
委員長(zhǎng)、各位副委員長(zhǎng)、秘書(shū)長(zhǎng)、各位委員：
我受國(guó)務(wù)院委托，現(xiàn)對(duì)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法修正案（草案）》作說(shuō)明。
個(gè)人所得稅是目前我國(guó)僅次于增值稅、企業(yè)所得稅的第三大稅種，在籌集財(cái)政收入、調(diào)節(jié)收入分配方面發(fā)揮著重要作用。黨中央、國(guó)務(wù)院高度重視推進(jìn)個(gè)人所得稅改革工作。習(xí)近平總書(shū)記指出，財(cái)政是國(guó)家治理的基礎(chǔ)和重要支柱，科學(xué)的財(cái)稅體制是優(yōu)化資源配置、維護(hù)市場(chǎng)統(tǒng)一、促進(jìn)社會(huì)公平、實(shí)現(xiàn)國(guó)家長(zhǎng)治久安的制度保障，要深化稅收制度改革，逐步建立綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制。李克強(qiáng)總理在2018年政府工作報(bào)告中提出，改革個(gè)人所得稅，提高個(gè)人所得稅起征點(diǎn)，增加子女教育、大病醫(yī)療等專項(xiàng)費(fèi)用扣除，合理減負(fù)，鼓勵(lì)人民群眾通過(guò)勞動(dòng)增加收入、邁向富裕。
為貫徹落實(shí)黨中央、國(guó)務(wù)院決策部署，財(cái)政部、稅務(wù)總局會(huì)同有關(guān)部門(mén)抓緊研究起草了《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法修正案（草案送審稿）》。草案已經(jīng)國(guó)務(wù)院同意。現(xiàn)說(shuō)明如下：
一、修改的總體思路
這次修改個(gè)人所得稅法，旨在落實(shí)黨中央、國(guó)務(wù)院關(guān)于個(gè)人所得稅改革的決策部署，依法保障個(gè)人所得稅改革順利實(shí)施。修改工作堅(jiān)持突出重點(diǎn)，對(duì)現(xiàn)行個(gè)人所得稅法不適應(yīng)改革需要的內(nèi)容進(jìn)行修改，補(bǔ)充、完善保障改革實(shí)施所需內(nèi)容。對(duì)其他內(nèi)容，原則上不作修改。
二、修改的主要內(nèi)容
（一）完善有關(guān)納稅人的規(guī)定。
現(xiàn)行個(gè)人所得稅法規(guī)定了兩類納稅人：一是在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人，從中國(guó)境內(nèi)和境外取得的所得，繳納個(gè)人所得稅；二是在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住，或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個(gè)人，從中國(guó)境內(nèi)取得的所得，繳納個(gè)人所得稅。從國(guó)際慣例看，一般將個(gè)人所得稅納稅人分為居民個(gè)人和非居民個(gè)人兩類，兩類納稅人在納稅義務(wù)和征稅方式上均有所區(qū)別。現(xiàn)行個(gè)人所得稅法規(guī)定的兩類納稅人實(shí)質(zhì)上是居民個(gè)人和非居民個(gè)人，但沒(méi)有明確作出概念上的分類。為適應(yīng)個(gè)人所得稅改革對(duì)兩類納稅人在征稅方式等方面的不同要求，便于稅法和有關(guān)稅收協(xié)定的貫徹執(zhí)行，草案借鑒國(guó)際慣例，明確引入了居民個(gè)人和非居民個(gè)人的概念，并將在中國(guó)境內(nèi)居住的時(shí)間這一判定居民個(gè)人和非居民個(gè)人的標(biāo)準(zhǔn)，由現(xiàn)行的是否滿1年調(diào)整為是否滿183天，以更好地行使稅收管轄權(quán)，維護(hù)國(guó)家稅收權(quán)益。（第一條）
（二）對(duì)部分勞動(dòng)性所得實(shí)行綜合征稅。
現(xiàn)行個(gè)人所得稅法采用分類征稅方式，將應(yīng)稅所得分為11類，實(shí)行不同征稅辦法。按照“逐步建立綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制”的要求，結(jié)合當(dāng)前征管能力和配套條件等實(shí)際情況，草案將工資、薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得等4項(xiàng)勞動(dòng)性所得（以下稱綜合所得）納入綜合征稅范圍，適用統(tǒng)一的超額累進(jìn)稅率，居民個(gè)人按年合并計(jì)算個(gè)人所得稅，非居民個(gè)人按月或者按次分項(xiàng)計(jì)算個(gè)人所得稅。同時(shí)，適當(dāng)簡(jiǎn)并應(yīng)稅所得分類，將“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得”調(diào)整為“經(jīng)營(yíng)所得”，不再保留“對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得”，該項(xiàng)所得根據(jù)具體情況，分別并入綜合所得或者經(jīng)營(yíng)所得。對(duì)經(jīng)營(yíng)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得以及其他所得，仍采用分類征稅方式，按照規(guī)定分別計(jì)算個(gè)人所得稅。（第二條）
（三）優(yōu)化調(diào)整稅率結(jié)構(gòu)。
一是綜合所得稅率。以現(xiàn)行工資、薪金所得稅率（3%至45%的7級(jí)超額累進(jìn)稅率）為基礎(chǔ)，將按月計(jì)算應(yīng)納稅所得額調(diào)整為按年計(jì)算，并優(yōu)化調(diào)整部分稅率的級(jí)距。具體是：擴(kuò)大3%、10%、20%三檔低稅率的級(jí)距，3%稅率的級(jí)距擴(kuò)大一倍，現(xiàn)行稅率為10%的部分所得的稅率降為3%；大幅擴(kuò)大10%稅率的級(jí)距，現(xiàn)行稅率為20%的所得，以及現(xiàn)行稅率為25%的部分所得的稅率降為10%；現(xiàn)行稅率為25%的部分所得的稅率降為20%；相應(yīng)縮小25%稅率的級(jí)距，30%、35%、45%這三檔較高稅率的級(jí)距保持不變。（第三條、第十六條）
二是經(jīng)營(yíng)所得稅率。以現(xiàn)行個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得稅率為基礎(chǔ)，保持5%至35%的5級(jí)稅率不變，適當(dāng)調(diào)整各檔稅率的級(jí)距，其中最高檔稅率級(jí)距下限從10萬(wàn)元提高至50萬(wàn)元。（第三條、第十七條）
（四）提高綜合所得基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)。
按照現(xiàn)行個(gè)人所得稅法，工資、薪金所得的基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)為3500元/月，勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，每次收入不超過(guò)4000元的，減除費(fèi)用800元；4000元以上的，減除20%的費(fèi)用。草案將上述綜合所得的基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)提高到5000元/月（6萬(wàn)元/年）。這一標(biāo)準(zhǔn)綜合考慮了人民群眾消費(fèi)支出水平增長(zhǎng)等各方面因素，并體現(xiàn)了一定前瞻性。按此標(biāo)準(zhǔn)并結(jié)合稅率結(jié)構(gòu)調(diào)整測(cè)算，取得工資、薪金等綜合所得的納稅人，總體上稅負(fù)都有不同程度下降，特別是中等以下收入群體稅負(fù)下降明顯，有利于增加居民收入、增強(qiáng)消費(fèi)能力。該標(biāo)準(zhǔn)對(duì)于在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所而在中國(guó)境內(nèi)取得工資、薪金所得的納稅人和在中國(guó)境內(nèi)有住所而在中國(guó)境外取得工資、薪金所得的納稅人統(tǒng)一適用，不再保留專門(mén)的附加減除費(fèi)用（1300元/月）。（第五條）
（五）設(shè)立專項(xiàng)附加扣除。
草案在提高綜合所得基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，明確現(xiàn)行的個(gè)人基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、住房公積金等專項(xiàng)扣除項(xiàng)目以及依法確定的其他扣除項(xiàng)目繼續(xù)執(zhí)行的同時(shí)，增加規(guī)定子女教育支出、繼續(xù)教育支出、大病醫(yī)療支出、住房貸款利息和住房租金等與人民群眾生活密切相關(guān)的專項(xiàng)附加扣除。專項(xiàng)附加扣除考慮了個(gè)人負(fù)擔(dān)的差異性，更符合個(gè)人所得稅基本原理，有利于稅制公平。（第五條）
（六）增加反避稅條款。
目前，個(gè)人運(yùn)用各種手段逃避個(gè)人所得稅的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。為了堵塞稅收漏洞，維護(hù)國(guó)家稅收權(quán)益，草案參照企業(yè)所得稅法有關(guān)反避稅規(guī)定，針對(duì)個(gè)人不按獨(dú)立交易原則轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)、在境外避稅地避稅、實(shí)施不合理商業(yè)安排獲取不當(dāng)稅收利益等避稅行為，賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)按合理方法進(jìn)行納稅調(diào)整的權(quán)力。規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)作出納稅調(diào)整，需要補(bǔ)征稅款的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)征稅款，并依法加收利息。（第六條）
此外，為保障個(gè)人所得稅改革的順利實(shí)施，草案還明確了非居民個(gè)人征稅辦法，并進(jìn)一步健全了與個(gè)人所得稅改革相適應(yīng)的稅收征管制度。